視頻加載中...
根據財稅（2011）111號文，從2012年1月1日起，在上海市交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點。這一試點促進服務業產業細化，擴大分工，進一步促進第二、第三產業的深度融合。“營改增”是解決營業稅重復征稅、解決長期困擾服務業發展的重大稅收制度性改革。從上海一年多來試點情況看，“營改增”降低報業稅負幅度較大，明顯有利于報紙行業。我們在前階段試行工作的基礎上，作了一些梳理和思考。
充分認識“營改增”的重要意義
1．“營改增”是完善現行稅制的基礎性舉措。隨著經濟的發展，以生產性服務業為代表的大量新興產業不斷涌現。這類產業的一個重要特點，就是兼具制造業和服務業性質，在適用增值稅還是營業稅問題上留有不必要的選擇空間。因此，“營改增”（逐步兩稅合并）是一項完善現行稅制的基礎性舉措。
2．“營改增”是加快經濟結構調整的重要手段。經濟結構調整，當然牽涉到稅收政策調整和重新布局。由于通過進項稅抵扣，使增值稅稅負水平相對減輕，而營業稅由于重復納稅因素，稅負水平相對加重，造成了制造業和服務業之間稅負失衡，阻礙了服務業的發展。只有解決制造業和服務業的稅負失衡，才能推進服務業發展進而調整經濟結構。
3．“營改增”有利于此輪宏觀調控操作的成功。隨著新一輪宏觀經濟政策調整，“穩增長、調結構”是主旋律，“營改增”對于宏觀調控的意義日趨顯現。“穩增長”可以通過一些“積極的財政政策和穩健的貨幣政策”來解決周期性的問題。然而要解決“調結構”，必須要有推動結構調整的稅制改革。因此“營改增”就是向現代服務業傾斜，引導和推進服務業發展，從而調整產業結構。
4．“營改增”推動地方主體稅種及地方稅體系的重建。現行的稅收體系中，直接稅與間接稅比例約30：70，兩者間的配置極不均衡。根據國際慣例，直接稅與間接稅之間比例應保持相對均衡。通過“營改增”使流轉稅（間接稅）稅種減少和統一，有利于減輕企業和消費者稅收負擔，降低產品價格，拉動內需；同時調高直接稅稅率，平衡財政收入，調節貧富差距。因此，“營改增”將催生地方主體稅種及地方稅體系的重建，同時將重構中央和地方財政分稅稅種及比例，可以理解為新一輪改革全面啟動的信號。
上海地區實施“營改增”對報業的影響
自2012年1月1日起，“營改增”政策在上海地區試點，報業在此次稅改中涉及的主要業務是廣告收入，對上海報業的稅負等方面影響較大。根據不完全統計，主要有以下幾方面：
第一，原報業廣告收入繳營業稅、報款收入繳增值稅，形成混合銷售，營業稅項目收入需按廣告版面占比轉出，進項稅額不得抵扣。“營改增”后不存在混合銷售，進項稅不再需要轉出。以上海主要報業集團2012年實際數據統計，同比每年減少轉出額約2000多萬元。
第二，廣告收入的銷項稅額可以從企業的日常采購業務和服務性支出項目的進項稅額中抵扣，大大降低了報業稅負。以2012年解放集團廣告銷售收入為例，稅負下降了約92%。2013年截止7月份，解放集團廣告銷售收入繳納的增值稅稅負，與按營業稅口徑比較，降低了約90%。
第三，通過向“營改增”地區的企業購買應稅服務的進項稅額可以抵扣，應納的增值稅相應降低。如一系列審計費、評估費、律師費、各類軟件開發服務費等，均納入“營改增”應稅服務性支出范圍，及時要求對方單位開具增值稅專用發票，進項稅額可以抵扣，相應減少一定時期的稅負。
第四，擴大了報業的業務合作范圍。上海服務企業先行試點增值稅，開具的增值稅專用發票能給下游的增值稅一般納稅企業提供進項稅額抵扣，與非試點地區的同行業競爭者相比，能帶來更多業務，有利于擴大經營地區的范圍，從而拓展業務，加大企業效益，提升報業的影響力。
第五，目前，在服務業中，鐵路運輸服務及郵電通信服務也將實行“營改增”，每年集團在購買郵電通信服務方面的成本支出較大，這些行業實行“營改增”后，通過進項稅額抵扣，會進一步降低報業增值稅的稅負，增加報業的利潤。
第六，根據“營改增”試點實施辦法的規定，對于試點地區的原增值稅一般納稅人兼有應稅服務，截止到2011年12月31日的增值稅期末留抵稅額，不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣，只能在產生的應稅貨物銷項稅額中抵扣。如解放集團下屬的新聞報社因用紙量較多，進項留抵稅額一直較大，“營改增”前為了減少所得稅和資金占用，每年末轉入成本消化。如2011年留抵的進項稅額為540萬元，由于應稅貨物的銷售額不大，抵扣不了只好轉入成本自行消化。從今年起產生的進項稅額能夠在廣告服務業的銷項稅額中抵扣，由于報價低于成本，“營改增”后預計還會產生大量的進項稅留抵稅額，占用大量資金，抵扣不了只好自行消化，所以有待探索徹底解決的辦法。建議因非市場因素導致的價格低于成本，形成的增值稅留抵稅額給予一定補貼。
第七，“營改增”后，廣告收入應交文化事業建設費的計征標準為含稅收入的3%，與“營改增”前計征標準絕對值一樣，上海只有2012年10、11兩個月是按照不含稅收入計征。以解放集團為例，若上年全年按照不含稅收入征收文化事業建設費，則多上交了50多萬元。從會計核算原理上講，也應根據財務報表列示的營業收入額征收，不然將形成稅上稅。若能更好地避免重復征稅，是否可以考慮以不含稅的廣告收入來計征文化事業建設費，給予報紙行業更多的降稅空間，支持報業發展。
第八，今年是“營改增”后第一年增值稅先征后返清算操作，有的地區稅務及當地財政在受理中，要求在“全部增值稅應稅銷售額”一欄中，剔除營改增部分的銷售額。經測算，解放日報適用于增值稅黨報黨刊100%的先征后返稅收優惠，按未剔除營改增部分的銷售額計算，預計返還400多萬元；若剔除，則返還200多萬元，減少一半。由于廣告收入仍然是報業主要的收入來源，主要用于報紙成本的開支，廣告業務也是黨報的重要收入和成本組成部分，且目前平面廣告處于下滑趨勢，雖然有“營改增”稅負減少的利好，也希望在計算先征后返時不要剔除“營改增”部分。
第九，原媒體單位廣告收入實行“待實現銷售”科目核算，在實際收到廣告款后再轉入營業收入并繳納流轉稅。“營改增”后，這一有利于報業的優惠自然失效，因增值稅項目開票后必須即時認證繳稅。這對報業單位現金流管理要求提高了，同時應收款催收及防止壞賬產生的要求更高了。
解放集團“營改增”試點執行及惠及情況
1. 具體執行情況
解放集團在本次增值稅改革中涉及的主要業務是廣告收入，適用增值稅稅率為6%。
“營改增”后，較徹底解決了混合銷售中因成本不能明確劃分、營業稅項目收入要承擔一定比例不得抵扣的進項稅額的問題，廣告收入的銷項稅額可以從企業的日常采購業務和服務性支出項目的進項稅額中抵扣。2012年解放集團同比減少進項稅轉出額約2700多萬元。
2. 營改增”對解放集團稅負的影響
2012年解放日報等廣告銷售收入和新聞報社的廣告銷售收入，若按原營業稅規定計算，則應納營業稅約1680萬元，“營改增”后實際繳納增值稅約168萬元，稅負減少了1512萬元。同比2011年實際繳納的營業稅2100萬元，稅負下降了92%。根據上述數據，由繳納增值稅派生的附加稅費相應減少了90%。
今年上半年，解放日報等廣告銷售收入和新聞報社的廣告銷售收入，與按原營業稅規定相比，稅負下降了約92%。
3.“營改增”給解放集團增加的收益
首先，相比“營改增”之前的納稅方式，稅負降低了，稅務成本減少了，對企業利潤的影響較有利，因“營改增”少交的各項流轉稅額就增加了利潤。
其次，減少了現金流的支出，降低了資金的運作成本，從而可加大其他方面的投入，推動集團報刊更好發展。現金支出的減少主要體現在兩個方面：一是集團廣告收入稅負較以往降低；二是通過向試點納稅人購買應稅服務的進項稅額可以得到抵扣的好處，應納的增值稅相應就能降低。如集團發生的一系列審計費、軟件開發服務費等購買應稅服務性支出，及時要求對方單位開具增值稅專用發票，由此進項稅額可以留作抵扣，相應減少一定時期的稅負。
點滴思考
由于受世界經濟大環境影響以及新媒體沖擊，上海的報紙生存環境日趨惡化，主營收入普遍下降，尤其是廣告收入下降幅度較大。2013年面臨的形勢不容樂觀：一是宏觀經濟增長適度放緩，不僅對傳統報業經濟產生不利，而且對集團多元發展所涉及的資本、文化產權、實業租售等市場產生影響；二是報業盈利能力繼續下滑，從數據來看，2012年全國報業廣告收入普遍快速下滑，集團母體廣告收入占總收入的比例已從2005年時的85%下降到2012年的35%，由此產生的利潤缺口必須由其他途徑得到彌補，報業經濟結構轉型速度必須與廣告下滑速度“賽跑”。
在此形勢下，財務人員應思考在報業轉型發展、調整戰略布局時期，如何更好地發揮作用。一是探索做強主報，系列報刊的差異化定位，從而穩定傳統業務收入；二是推進轉企改制，增強報刊活力，充分利用好轉企帶來的各項優惠政策，如解放集團準備利用《房地產時報》轉企機會，與上市公司原有的房產板塊結合，打造集房產廣告、房產營銷、房產宣傳于一體的新的產業鏈，充分發揮盈利項目的優勢，爭取獲得轉企帶來的政策優惠；三是隨著“營改增”的全面鋪開，涉及的行業增加，我們要充分考慮“營改增”對報業的影響，擴圍后郵電業納入對報業發行的影響、報業產業重組、上下游產品鏈的設計等等。如解放集團投資設立解放報業（上海）文化傳播有限公司，將解放廣告公司一部分業務轉入新公司，從原來單純經營廣告業務向文化創意產業轉型，使之成為集廣告、企業品牌設計推廣、企業形象宣傳、會務設計等現代服務業于一體的文化創意產業，以充分享受“營改增”的優惠。公司與《解放日報》合作開展“尋找海派企業創新之魂”、“海派品牌創新”等活動，邀請社會各界為海派品牌創新發展獻計獻策。數十家海派品牌企業負責人和專家學者代表齊聚一堂，共同就“如何培育上海的百年品牌”、“老品牌如何吸引年輕人的目光”、“海派品牌發展需要怎樣社會輿論環境”等話題，進行深入探討。突出展示各大海派品牌故事、企業文化以及創新產品，取得了良好的社會宣傳效果和一定的經濟效益；四是經濟越發展，會計越重要，報業“寒冬”期，如何在轉型發展、調整布局過程中，利用財務人員掌握大量數據的優勢，充分發揮財務人員的專業知識，做出專業分析和判斷，以期尋找報業新的發展機遇。
（作者：上海市報協計財委主任、解放日報報業集團計財處原處長）
|